Курсовая разница облагается ндс или нет

Ответы на вопросы по теме: "Курсовая разница облагается ндс или нет" с комментариями профессионалов для людей. Актуальность данных на 2020 год можно уточнить у дежурного специалиста.

Курсовые разницы

Курсовые разницы возникают в бухгалтерском и налоговом учете, а также влияют на суммы налогов организации. В данной статье мы рассмотрим порядок влияния курсовых разниц на величины активов и обязательств в бухгалтерском учете, на налоговую базу по НДС и налоговую базу по налогу на прибыль, а также на прибыль КИК.

Сравним нормы, установленные для учета курсовой разницы в бухгалтерском и налоговом учете:

В чем же различия?

Таким образом, по состоянию на начало 2017 года есть единственное существенное различие между порядком формирования курсовых разниц в бухгалтерском и налоговом учете. В налоговом учете стоимость ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте, не переоценивается, а в бухгалтерском – переоценивается (за исключением акций).

Также можно определить расхождение в дате периодической переоценки. В налоговом учете периодическая переоценка проводится на последнее число текущего месяца, а в бухгалтерском – на отчетную дату. Датой, на которую составляется бухгалтерская (финансовая) отчетность (отчетной датой), является последний календарный день отчетного периода.
Отчетным периодом для годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности (отчетным годом) является календарный год – с 1 января по 31 декабря включительно, за исключением случаев создания, реорганизации и ликвидации юридического лица.

Отчетным периодом для промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности является период с 1 января по отчетную дату периода, за который составляется промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность, включительно.

Общего требования по составлению промежуточной бухгалтерской отчетности в настоящее время нет, поэтому в принципе периодическую переоценку стоимости активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, можно проводить и раз в год. Но, как правило, переоценку проводят ежемесячно, как в налоговом учете (реже – ежеквартально), хотя учетной политикой не предусматривается составление промежуточной бухгалтерской отчетности.

Сопоставление необходимости переоценки различных активов и обязательств, а также порядка формирования величин доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете

Курсовые разницы и прибыль контролируемых иностранных компаний

При исчислении прибыли КИК курсовые разницы не учитываются. Это следует из недавних разъяснений Минфина РФ, приведенных в письме от 10 февраля 2017 г. N 03-12-11/2/7395.

По мнению Минфина России, при расчете доли доходов, указанных в пункте 4 статьи 309.1 НК РФ, за период, за который иностранной организацией составляется финансовая отчетность за финансовый год, в общей сумме доходов организации по данным такой финансовой отчетности за указанный период не учитываются признанные в Отчете о прибылях и убытках в соответствии с применимыми стандартами составления финансовой отчетности суммы курсовой разницы по операциям покупки и продажи валюты, а также курсовые разницы, образующиеся при переоценке активов и обязательств контролируемой иностранной компании в соответствии с применимыми стандартами составления финансовой отчетности.

НДС с курсовых разниц

Курсовые разницы не участвуют в формировании налоговой базы по НДС. Рассмотрим на примере, как это происходит.

Рассмотрим операцию приобретения товара, стоимость которого составляет 118 евро, в т.ч. НДС 18 евро. Оплата производится по курсу евро на дату оплаты. Договором предусмотрена предоплата 50%. Курсы евро:

  • на дату предоплаты – 70;
  • на дату отгрузки продавцом со своего склада – 71;
  • на дату поступления товара на склад покупателя – 72;
  • на дату оплаты после поставки – 68.

1. Перечисление предоплаты

  • Дт 60 Кт 51 — 4 130 руб. (118*0,5*70).

2. Отгрузка:

  • Счет-фактура будет выписан на 4 130 руб.+(118*0,5*71) = 8 319 руб., в т.ч. НДС 1 269 руб.

3. Поступление товара:

  • Дт 10 Кт 60 = 7100 руб. (100*0,5*70)+(100*0,5*72).
  • Дт 19 Кт 60 = 1269 руб. (по счету-фактуре).

4. Переоценка и доплата:

  • Дт 60 Кт 91 — 227 руб. – отражена переоценка кредиторской задолженности (7100+1269-4130) — (118*0,5*68).
  • Дт 60 Кт 51 — 4012 руб. – произведена доплата поставщику.

Согласно п.4 ст.153 НК РФ, если при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте (или условных денежных единицах), моментом определения налоговой базы является день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав, при определении налоговой базы иностранная валюта или условные денежные единицы пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. При последующей оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав налоговая база не корректируется. Разницы в сумме налога, возникающие у налогоплательщика-продавца при последующей оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываются в составе внереализационных доходов в соответствии со статьей 250НК РФ или в составе внереализационных расходов в соответствии со статьей 265НК РФ.

Для целей применения НДС датой отгрузки товаров признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на имя покупателя или перевозчика товаров (письмо ФНС России от 13.12.2012 N ЕД-4-3/[email protected]).

При определении налоговой базы на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) в счет ранее поступившей полной предоплаты в рублях налоговую базу следует определять исходя из полученной полной предоплаты в рублях без перерасчета по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату отгрузки (Письмо Минфина России от 06.07.2012 N 03-07-15/70).

Таким образом, при переоценке задолженности НДС не корректируется.

Курсовые разницы облагаются ли ндс

Какой проводкой формируются отрицательные курсовые разницы, зависит от причин их образования. О порядке составления проводок по курсовым разницам и их расчете в бухучете и налоговом учете читайте в нашей статье.

Правила составления проводок по отрицательным и положительным курсовым разницам в бухгалтерском учете в 2018 году

Курсовая разница (далее — КР) на счете 83 отображается:

  • при переоценке расчетов с учредителями (п. 14 ПБУ);
  • переоценивании активов (обязательств), учитываемых в деятельности вне РФ (п. 19 ПБУ).

В остальных случаях КР зачисляется на счет 91.

По отрицательной курсовой разнице проводка формируется по Дт 91 и Кт 50, 52, 55, 57, 58, 60, 62, 66, 67, 76. По положительной — по Дт 50, 52, 55, 57, 58, 60, 62, 66, 67, 76 и Кт 91 (раздел VIII Плана счетов, утвержденного приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).

Читайте так же:  Большой кредит без справок о доходах

Пример расчета курсовых разниц в бухгалтерском учете

Согласно п. 3 ПБУ курсовая разница в бухгалтерском учете считается как разница между стоимостью активов (задолженностей), учитывающихся в инвалюте, на дату их оплаты (или отчетную дату текущего периода) и стоимостью активов (задолженностей) на дату их отображения в бухучете в текущем периоде (или отчетную дату прошлого периода).

Отчетной датой является конец года (пп. 4, 12, 13ПБУ 4/99).

До решения Верховного суда РФ от 29.01.2018 № АКПИ17-1010 организации были обязаны составлять промежуточную ежемесячную и ежеквартальную отчетность (п. 48 ПБУ 4/99, п. 29 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н (в ред. от 29.03.2017). Однако Верховный суд РФ пришел к заключению, что составление промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности не является обязанностью каждого экономического субъекта, и признал недействующими п. 48 ПБУ 4/99 и п. 29 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, указав, что промежуточная отчетность представляется только в определенных случаях.

Случаи, когда экономические субъекты обязаны представлять промежуточную отчетность, перечислены в п. 4 ст. 13 закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ. К ним относятся случаи, предусмотренные:

  • Законодательством Российской Федерации.
  • Нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета.
  • Договорами.
  • Учредительными документами.
  • Решениями собственника экономического субъекта.

Таким образом, если ваша организация не подпадает ни под один из перечисленных случаев, то у нее нет обязанности составлять промежуточную отчетность, и следовательно, она не обязана формировать курсовые разницы в бухгалтерском учете на конец каждого квартала или месяца.

Активы (задолженности) переоцениваются по курсу ЦБ либо курсу, зафиксированному законами или договоренностью участников сделки (п. 5 ПБУ).

Подскажите пожалуйста. Организация применяет ОСН. Мы покупаем товары у иностранного поставщика, оплата производится с отсрочкой платежа, задолженность пересчитываем в конце каждого месяца, должны ли мы начислять НДС с положительных курсовых разниц.

Всем спасибо, все понятно.

Ответы юристов ( 1 )

А что тут ответить с учетом такого скромной информации вопроса. Именно, ничего конкретного.

При этом, если у вас импорт, то НДС уплачивается таможенный. А не с реализации товаров на территории РФ. Вычеты по таможенному НДС предоставляются в общеустановленном порядке с особенностями для документов по данным операциям предоставляемым в налоговую. Авансовых платежей как понятно нет.

Отсюда следует, что абзацем 4 п. 1 ст. 172 НК РФ установлено, что при приобретении за иностранную валюту товаров (работ, услуг), имущественных прав иностранная валюта пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату принятия на учет товаров (работ, услуг), имущественных прав.

При этом, Курсовые разницы как объект налогообложения поименованы только в гл. 25 Налогового кодекса РФ о налоге на прибыль в составе внереализационных доходов и расходов.

И как итог можно сделать вывод, что при импорте товаров НДС рассчитывается в размере, определенном на дату их импорта п(подачи декларации). А курсовые разницы учитываются для налога на прибыль, но не для НДС. Объектом обложения НДС является реализация, курсовая разница таковой не является. Так нет просто такого понятия в данном случае.

спасибо за ответ, я уж и не чаяла. но только вот не понятно как быть тогда с п.2 ст. 153 НК РФ? И опять же курсовые разницы не поименованы в Статье 149. Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)

[3]

Да никак не быть. Просто надо понимать, что нет реализации нет объекта обложения. И нет смысла указывать это в ст. 149, где перечислены случаи, когда объект есть, но есть льгота. А 153 статья говорит о налоговой базе, а нет объекта нет и базы.Рекомендую учебник Пепеляева Налоговое право почитать для понимания лучшего всего этого. А корректировка суммы НДС это другая история и она при расчетах в у.е. при авансах может и меняться по итогам отгрузки… Но это не является объектом обложения, а моментом учета, поступивших сумм. К вашему случае это не относиться. Более того, с 2015 года это все устранено.

У нас ежегодно возникает один и тот же вопрос по учету именно положительных курсовых разниц и начислению НДС с них, а не корректировка суммы НДС, т.к. ежегодно налоговая присылает запрос на представление пояснений о расхождении по доходам отраженным в декларации по НДС и Прибыль. И сравнивают они стр. 10 из декларации по НДС и стр. 10+стр. 20 в декларации на Прибыль. Ранее во избежании претензий мы начисляли с положительных курсовых разниц НДС, но у нас тогда и деятельность была, а теперь реализации практически нет расходов тоже, но зато возникают миллионные курсовые разницы по старым долгам в у.е. и что нам делать в преддверии получения очередного требования на представление пояснений мы никак не можем определиться.

Что делать прописано НК РФ. Налоговые органы вправе требовать пояснений и ваша обязанность их предоставить. Понятное дело, что расхождения будут, ибо разницы учитываются для исчисления налога на прибыль. В главе НДС нет ни слова о курсовых разницах. Эта тема актуальна была для тех, кто на территории РФ торгует за у.е., продавцов товара при получении авансов, но у вас импорт… В данном случае речь идет именно о корректировке НДС (налоговой базы) и никакой реализации тут нет с учетом положений ст. 172 НК РФ. Согласно пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база по НДС, определенная в соответствии со ст. ст. 153 — 158 НК РФ, увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Как следует из приведенных норм, налоговая база по НДС при реализации товаров (работ, услуг) за иностранную валюту определяется путем пересчета выручки в иностранной валюте в рубли по курсу Банка России на соответствующую дату и последующему пересчету не подлежит, так как это не предусмотрено НК РФ.

Положительные разницы включаются во внереализационные доходы и увеличивают налог на прибыль.

Вообщем, я прав и налоговая права, т.к. имеет право по НК РФ требовать пояснений. На сем все. Вам рекомендую почитать вот это.

Читайте так же:  Когда проводится поверка счетчиков воды

ВАЛЮТНЫЕ РАЗНИЦЫ: ПОЛОЖИТЕЛЬНЫЕ РАЗНИЦЫ ПРИ РАСЧЕТАХ

В УСЛОВНЫХ ЕДИНИЦАХ У ПОКУПАТЕЛЯ
В.В.Авдеев

НДС: ПРАКТИКА ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ

Ты можешь и не заметить, что у тебя все идет хорошо, но налоговая инспекция напомнит (Пьер Данинос).

Бухгалтерский учет

В соответствии с ПБУ 3/2006 под курсовой разницей понимается разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода.

Таким образом, при расчетах в иностранной валюте или в у.е., курсовые разницы возникают:

на дату совершения операции (оплата, принятие к учету, отгрузка и т. д.);

на отчетную дату.

Кроме того, согласно действующему законодательству курсовые разницы могут возникать также и по мере изменения курса валют, если организация предусмотрит такую возможность в учетной политике.

При этом согласно п. 7 ПБУ 3/2006 пересчет стоимости полученных и выданных авансов и предварительной оплаты в иностранной валюте (условных единицах) на отчетную дату не производится. Если договором предусмотрена предварительная оплата, то стоимость товаров (работ, услуг) приобретенных или отгруженных компанией принимается к учету по курсу на дату аванса (в части предварительно оплаченной суммы) и на дату отгрузки (приобретения) – в оставшейся части.

НДС с курсовых разниц

С 1 октября 2011 г. ст. 153 НК РФ дополнена новым п. 4, согласно которому налоговая база в целях исчисления НДС определяется на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав), и на эту же дату валюта пересчитывается в рубли.

Таким образом, с возникших разниц на дату окончательной оплаты (как положительных, так и отрицательных) НДС не рассчитывается. Вся разница подлежит учету для целей налога на прибыль в составе внереализационных доходов (ст. 250 НК РФ) или внереализационных расходов (ст. 265 НК РФ).

Рассмотрим, как курсовые разницы будут отражаться в бухгалтерском у продавца и у покупателя.

Курсовые разницы у продавца

Договор купли-продажи может предусматривать условие о том, что товар оплачивается в рублях по курсу иностранной валюты на день перечисления денег покупателем.

В такой ситуации необходимо:

а) отразить выручку на дату перехода права собственности на товары к покупателю (по курсу иностранной валюты ЦБ РФ, действующему в этот день);
б) пересчитать в рубли дебиторскую задолженность на дату оплаты товара покупателем;
в) возникшие при этом курсовые разницы включить в состав прочих доходов (положительные) или расходов (отрицательные).

на дату предоплаты- 56 руб./долл. США;

на дату отгрузки товаров – 56,4 руб./долл. США;

на дату полной оплаты товаров – 56,5 руб./долл. США.

Содержание
бухгалтерской записи

В момент предоплаты

330 400 руб.
(11 800 долл. США * 50% * 56 руб./долл. США)

Получена предоплата за товар.

50 400 руб.
(1 800 долл. США * 50% * 56 руб./долл. США)

Начислен НДС с аванса.

В момент отгрузки

663 160 руб.
(330 400 руб. + 5 900 долл. США *56,4 руб./долл. США)

Отгружен товар покупателю.

101 160 руб.
(50 400 руб. + 900 долл. США*56,4 руб./долл. США)

Начислен НДС с отгрузки.

Зачтена сумма предоплаты.

Принят к вычету НДС с аванса.

[2]

В момент окончательной оплаты

333 350 руб.
(5 900 долл. США * 56,5 руб./долл. США)

Поступила окончательная оплата от покупателя

590 руб.
(5 900 долл. США * (56,5 руб. — 56,4 руб.))

Отражена положительная курсовая разница. При этом сумма НДС, ранее начисленная в момент отгрузки товара, не пересчитывается.

Если курс иностранной валюты на дату оплаты товара будет меньше, чем на дату его отгрузки, возникает отрицательная курсовая разница. На эту сумму необходимо уменьшить задолженность покупателя. В учете нужно сделать бухгалтерскую запись:

Дебет 91.2 Кредит 62 — отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с покупателями.

Отрицательная курсовая разница налоговую базу по НДС также не изменяет, поэтому после поступления оплаты сумму налога, начисленную к уплате в бюджет, не корректируют.

Курсовые разницы у покупателя

Договором купли-продажи может быть предусмотрено, что оплата приобретаемого товара производится в рублях по курсу иностранной валюты на день перечисления денег продавцу (в у.е.). В такой ситуации необходимо:

а) отразить задолженность перед поставщиком на дату получения ценностей (по курсу иностранной валюты, действующему на этот момент);
б) пересчитать в рубли кредиторскую задолженность на дату оплаты товаров;
в) возникшие при этом курсовые разницы включить в состав прочих доходов (положительные) или расходов (отрицательные).

Исчисление НДС с положительных и отрицательных курсовых разниц, возникающих при расчетах за реализованные товары (работы, услуги).

Исчисление НДС с положительных и отрицательных курсовых разниц, возникающих при расчетах за реализованные товары (работы, услуги).

Видео (кликните для воспроизведения).

Предприятие на территории РФ выполняет строительно-монтажные работы по договору с чешской фирмой. Валюта контракта — доллар США. Платежи за выполненные работы также производятся в долларах США. 12 ноября 2010 подписаны акты выполненных работ (курс на 12.11.2010 — 30,5107). Оплата за выполненные работы поступила 20.12.2010 в полной сумме, курс доллара составил 30,6682.

Операции по реализации товаров на территории Российской Федерации признаются объектами обложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). При определении налоговой базы выручка (расходы) налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг), имущественных прав, установленному ст. 167 НК РФ, или на дату фактического осуществления расходов (п. 3 ст. 153 НК РФ).

В то же время подпунктом 2 п. 1 ст. 162 НК РФ предусмотрено, что налоговая база, определенная в соответствии со ст. ст. 153 — 158 НК РФ, увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Отметим, что в отличие от положительных суммовых разниц, по которым существует достаточно много разъяснений о том, что они увеличивают налоговую базу по НДС (Письмо ФНС России от 25.01.2006 N ММ-6-03/62 (вместе с Письмом Минфина России от 19.12.2005 N 03-04-15/116), УФНС России по г. Москве от 31.10.2006 N 21-11/[email protected], в том числе и письмо от 26.03.07 N 03-07-11/74), по курсовым разницам таких официальных разъяснений нет.

Читайте так же:  Штраф за отсутствие постоянной прописки

Однако, по нашему мнению, в случае получения налогоплательщиком положительных курсовых разниц, связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), они также включаются в налоговую базу по НДС. Поясним, почему.

Согласно п. 3 ст. 153 НК РФ по договорам, обязательство об оплате которых выражены в иностранной валюте, при отсутствии предварительной оплаты налоговая база определяется на дату отгрузки, и иной даты не предусмотрено. Однако положения пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ обязывают налогоплательщика увеличивать налоговую базу на суммы, связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). В случае, когда обязательство в иностранной валюте исполняется также в иностранной валюте, количество полученной валюты остается неизменным, однако рублевый эквивалент выручки меняется пропорционально изменению курса. Следовательно, изменяется сумма дохода от реализации, под которым подразумевается экономическая выгода в денежной или натуральной форме при возможности ее оценки (ст. 41 НК РФ). В свою очередь, п. 2 ст. 153 НК РФ закреплено правило об определении налоговой базы исходя из всех доходов (экономических выгод), связанных с расчетами по оплате. Исключение курсовых разниц из налоговой базы приводит к тому, что доход от реализации (а значит, и экономическая выгода) будет определен в сумме отличной от фактически полученной.

Кроме того, в отличие от 25 Главы НК РФ «Налог на прибыль организаций», глава 21 «НДС» не делит разницы на курсовые и суммовые, а говорит только об обязательствах в иностранной валюте, устанавливая для них единые правила учета ( см. например п. 3 ст. 153 НК РФ).

Поэтому считаем, что в отношении курсовых разниц логично применять те же правила и выводы, что и в отношении суммовых разниц: и те, и другие формируют окончательную сумму дохода, с которой и должен быть исчислен налог. В противном случае налоговая база будет сформирована из величины, отличной от реальной экономической выгоды.

Таким образом, по нашему мнению, положительные курсовые разницы, также как и суммовые, включаются в налоговую базу по НДС на основании пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ, поскольку их получение напрямую связано с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Как и на суммовую, на положительную курсовую разницу следует выставить счет-фактуру в одном экземпляре, зарегистрировав ее в Книге продаж на основании п. 19 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914.

Положительная курсовая разница возникает на дату получения оплаты. Поэтому считаем, что положительная курсовая разница в базу по НДС включается в периоде оплаты.

Если курс условной единицы или иностранной валюты на дату оплаты товара стал ниже, чем был на дату его отгрузки, то у продавца уменьшается доход и образуется отрицательная курсовая разница, уменьшающая совокупную сумму полученного дохода от реализации.

По нашему мнению, сумму отрицательной курсовой разницы (также как и отрицательную суммовую разницу) можно учесть при корректировке налоговой базы по НДС. Данная позиция подтверждается Постановлением Президиума ВАС РФ от 17.02.2009 N 9181/08 в отношении отрицательных суммовых разниц, в котором суд указал, что общая сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, рассчитывается по итогам каждого налогового периода с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в этом налоговом периоде.

Как указывалось выше, официальных разъяснений в отношении налогообложения курсовых разниц нет. Что касается отрицательных суммовых разниц, то, по мнению Минфина РФ и ФНС России, налоговую базу по НДС они не уменьшают, поскольку такая корректировка не предусмотрена налоговым законодательством (Письма Минфина России от 26.03.2007 N 03-07-11/74, от 19.12.2005 N 03-04-15/116, ФНС России от 25.01.2006 N ММ-6-03/[email protected]). Вероятнее всего, в отношении отрицательных курсовых разниц мнение Минфина РФ и налоговиков будет аналогичным.

Вывод: учитывая вышеизложенное, считаем, что налогоплательщик вправе учесть отрицательные курсовые разницы при расчете налоговой базы по НДС. Однако в этом случае свою позицию налогоплательщику, скорее всего, придется отстаивать в суде.

Таким образом, вопрос о включении курсовых разниц в налоговую базу по НДС представляется спорным. Арбитражная практика по данному вопросу отсутствует. Поэтому, принимая решение, рекомендуем учитывать все возможные последствия, в том числе неблагоприятные.

Одновременно напоминаем, что на основании изменений, внесенных в главу 21 НК РФ, начиная с 01.10.2011 года, ст. 153 НК РФ дополнена новым п. 4. Согласно данному пункту порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, или условных денежных единицах, будет следующим:

— С 01.10.2011 при определении налоговой базы иностранная валюта или условные денежные единицы пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

— при последующей оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав налоговая база не корректируется. Суммовые разницы в части налога, возникающие у налогоплательщика-продавца при последующей оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываются в составе внереализационных доходов в соответствии со статьей 250 настоящего Кодекса или в составе внереализационных расходов в соответствии со статьей 265 настоящего Кодекса.

Однако указанное изменение, опять же, касается суммовых разниц, а не курсовых, в связи с чем вопрос о влиянии курсовых разниц на налоговую базу по НДС остается открытым, а применение с 01.10.2011 к курсовым разницам норм Налогового кодекса «по аналогии» с суммовыми, представляется спорным и не основанным на нормах законодательства.

Вывод: по нашему мнению, как положительные, так и отрицательные курсовые разницы должны учитываться при определении налоговой базы на основании положений пп. 2 п.1 ст. 162 , п. 2 ст. 153 НК РФ.

При выборе второго варианта, когда разницы учитываются только в составе внереализационных доходов и расходов, следует учитывать, что данный вариант является рискованным, поскольку прямо не подтверждается положениями главы 21 НК РФ. Правило об учете возникающих разниц в части налога в составе доходов и расходов вступает в действие с 01.10.2011 и распространяется только на суммовые разницы. Следовательно, вопрос о правомерности учета курсовых разниц только для целей исчисления налога на прибыль по-прежнему остается спорным.

Генеральный директор,
Кандидат экономических наук,
аудитор-эксперт
ЗАО «Аудит-Классик эксперт»
Т.В. Севастьянова

Читайте так же:  Форма 769 кредиторская задолженность инструкция

Руководитель департамента
методологии бухгалтерского учета,
налогообложения и права,
юрист-эксперт ЗАО АФ «Аудит-Классик»
О.А. Бухалова
[email protected]

Консультант по бухгалтерскому учету
и налогообложению ЗАО АФ «Аудит-Классик»
В.Б. Кирсанова
[email protected]

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Купить документ Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Т.В. Севастьянова — генеральный директор, кандидат экономических наук, аудитор-эксперт ЗАО «Аудит-Классик эксперт»

О.А. Бухалова — руководитель департамента методологии бухгалтерского учета, налогообложения и права, юрист-эксперт ЗАО АФ «Аудит-Классик»

В.Б. Кирсанова — консультант по бухгалтерскому учету и налогообложению ЗАО АФ «Аудит-Классик»

Облагается ли НДС доход от курсовой разницы?

Облагается ли НДС доход от курсовой разницы? Так как оборот по реализации у нас за год составляет 64 млн тенге, а доход от курсовой разницы 5 млн тенге. СГД превышает минимум оборота по НДС. Облагается ли НДС доход от курсовой разницы?

Согласно пункту 3 статьи 82 НК РК размер оборота для целей постановки на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость определяется как сумма оборотов, указанных в подпунктах 1), 2), и 3) пункта 1 статьи 369 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 369 НК РК облагаемым оборотом является:

1) оборот, совершаемый плательщиком налога на добавленную.

[1]

Документ доступен только подписчикам портала Учёт с тарифом: ЭКСПЕРТ, МАСТЕР, ПРОФ, ЭКОНОМ, ДЕМО ДОСТУП
Авторизуйтесь под своим электронным ключом (логин, пароль)

Документ показан не полностью. Оформите подписку

Курсовая разница облагается ндс или нет

Центральный дом бухгалтера (ЦДБ) – компания № 1 на финансовом рынке Казахстана в сфере производства и оказания услуг для бухгалтеров и индивидуальных предпринимателей.

Активно развивающаяся компания ЦДБ — занимает лидирующие позиции в сфере обучения и информационного сопровождения бухгалтеров с 2000 года.

Наша команда обладает большим практическим опытом и постоянно повышает и совершенствует свою эффективность.

Мы реализуем комплексный подход к развитию бизнеса, обеспечиваем максимальное качество и удобство при оказании бухгалтерских услуг своим клиентам.

Центральный дом бухгалтера предлагает обучение, консультации, печатные и электронные издания, информационную систему для бухгалтера!

Довольный клиент – это кредо ЦДБ! К каждому клиенту индивидуальный подход и особая забота!

НДС по курсовым разницам

«Финансовая газета. Региональный выпуск», 2011, N 23

В связи с колебанием курса иностранных валют российские организации предпочитают заключать договоры, цена которых выражена не в рублях, а в условных единицах или иностранной валюте.

По такому договору оплата осуществляется в рублях по официальному курсу соответствующей валюты или в условных денежных единицах на день платежа (ст. 317 ГК РФ).

Если курсы валюты на дату отгрузки товаров и на дату их оплаты не совпадают, то в результате такого пересчета возникают (как положительные. так и отрицательные) курсовые разницы, которые учитываются при расчете НДС.

Учет НДС с курсовых разниц у продавца

Положительная курсовая разница образуется в случае, когда курс условной единицы на дату оплаты увеличивается (Письма Минфина России от 26.03.2007 N 03-07-11/74, от 08.07.2004 N 03-03-11/114, УФНС России по г. Москве от 31.10.2006 N 21-11/[email protected]). Соответственно, увеличивается и доход налогоплательщика. На основании п. 2 ст. 153 и пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ продавец обязан доначислить НДС.

Если положительная разница возникла в том же налоговом периоде, в котором произошла отгрузка, то по итогам налогового периода организация должна заплатить НДС в бюджет исходя из полной суммы полученной выручки.

Если же отгрузка произошла в одном налоговом периоде, а положительная курсовая разница возникла в другом, то НДС с положительной разницы налогоплательщик должен включить в декларацию по НДС в том налоговом периоде, в котором была получена оплата.

Пример 1. ООО «Ромашка» (продавец) заключило с ООО «Василек» (покупателем) договор поставки товара на сумму 10 000 у. е., в т.ч. НДС — 1525 у. е. Условная единица равна 1 евро. Оплата производится в рублях по курсу Банка России на дату платежа.

Отгрузка товара произведена 16.02.2011. По условиям договора право собственности переходит в момент отгрузки. На этот день курс евро составлял 39,47 руб. ООО «Василек» погасило задолженность 25.02.2011, в этот день курс евро составил 40,02 руб.

Компания ООО «Ромашка» делает следующие бухгалтерские записи:

Если курс условной единицы или иностранной валюты на дату оплаты товара стал ниже, чем был на дату его отгрузки, то у продавца уменьшается доход и образуется отрицательная курсовая разница.

Сумму отрицательной курсовой разницы можно учесть при корректировке налоговой базы по НДС.

Данная позиция подтверждается Постановлением Президиума ВАС РФ от 17.02.2009 N 9181/08, в котором суд указал, что общая сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, рассчитывается по итогам каждого налогового периода с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в этом налоговом периоде.

Кроме того, в указанном Постановлении Президиума ВАС РФ отмечено, что непризнание налогоплательщиком для целей налогообложения отрицательных суммовых разниц привело бы к нарушению порядка формирования налоговой базы, установленного п. 1 ст. 154 НК РФ, в связи с чем налоговая база будет сформирована из величины, отличной от стоимости товаров (работ, услуг), исчисленной исходя из цен, определенных сторонами договора.

Вместе с тем Минфин России и ФНС России считают, что отрицательные курсовые разницы налоговую базу по НДС не уменьшают, поскольку такая корректировка не предусмотрена налоговым законодательством (Письма Минфина России от 26.03.2007 N 03-07-11/74, от 19.12.2005 N 03-04-15/116, ФНС России от 25.01.2006 N ММ-6-03/[email protected]).

Перед налогоплательщиком встает выбор: либо придерживаться мнения Минфина России, либо учесть отрицательные курсовые разницы при расчете налоговой базы по НДС. Во втором случае, скорее всего, свою позицию придется отстаивать в суде.

Пример 2. Используем условия приведенного примера с той разницей, что оплата от ООО «Василек» (покупателя) поступила 06.03.2011. На этот день курс евро составлял 39,40 руб.

В бухгалтерском учете ООО «Ромашка» делает следующие записи:

НДС с курсовой разницы у покупателя

Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ внесены дополнения в ст. 169 НК РФ. Данная статья была дополнена пп. 6.1 п. 5 и пп. 4.1 п. 5.1 НК РФ, предусматривающими указание в счете-фактуре нового реквизита «наименование валюты». Указанными изменениями законодатель предоставляет возможность по выставлению счета-фактуры в иностранной валюте.

Читайте так же:  Пробить собственника квартиры по адресу

Согласно п. 4 ст. 166 НК РФ общая сумма НДС исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп. 1 — 3 п. 1 ст. 146 НК РФ, момент определения налоговой базы, установленный ст. 167 НК РФ, относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.


В соответствии с п. 3 ст. 153 НК РФ при определении налоговой базы выручка (расходы) налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг), установленному ст. 167 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, используемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ и приобретаемых для перепродажи.

При этом в силу абз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком основных средств, оборудования к установке после принятия этих основных средств на учет.

В случае возникновения отрицательной курсовой разницы из-за разницы во времени между моментом принятия НДС к вычету и моментом оплаты приобретенного товара — необходимость корректировать сумму налоговых вычетов на возникшую разницу отсутствует. В налоговом учете сумма вычетов будет формироваться исходя из курса валюты на дату принятия товара (работ, услуг) к учету.

Данной позиции придерживается Минфин России в Письме от 07.06.2010 N 03-07-09/35, где указано, что при последующей оплате товаров, приобретенных по договорам, обязательство об оплате по которым предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в условных денежных единицах, сумма налоговых вычетов не корректируется (Определение ВАС РФ от 15.04.2008 N 4359/08 по делу N А43-6328/2007-34-140).

Вопрос: Облагается ли НДС курсовая разница от продажи и перепродажи иностранной валюты? (Консультация эксперта, Госналогслужба РФ, 1995)

Вопрос: Облагается ли НДС курсовая разница от продажи и перепродажи иностранной валюты?
Ответ: В соответствии с пп.»ж» п.1 ст.5 Закона Российской Федерации «О налоге на добавленную стоимость» от уплаты налога на добавленную стоимость освобождаются операции, связанные с обращением валюты, являющейся законным средством платежа, за исключением брокерских и иных посреднических услуг.
В связи с этим доход, получаемый в виде курсовых разниц от осуществления операций по продаже собственной валюты и от своего имени населению и организациям, не подлежит обложению НДС.
Доход, получаемый от осуществления операций по купле-продаже валюты по поручению клиентов и за их счет, подлежит обложению НДС в общеустановленном порядке как от посреднической деятельности.
12.12.95 В.В.Гусев

Курсовые и суммовые разницы: актуальные вопросы. Налог на добавленную стоимость (Рабинович А.)

Дата размещения статьи: 18.09.2014

Курсовые разницы

Особенности формирования налоговой базы при получении иностранной валюты

Вычет НДС, уплаченного иностранной валютой

Суммовые разницы

Вопросы терминологии

НДС по суммовым разницам при предоплате

Составление счетов-фактур, если договор заключен в условных единицах

Расчеты по НДС при несовпадении дат отгрузки и принятия к учету

Пример. Цена договора составляет 11 800 условных единиц, в том числе НДС — 1800 условных единиц. Одна условная единица равна одному доллару США. Переход права собственности осуществляется при поступлении товара на склад покупателя. На дату отгрузки курс Банка России равен 30 руб/долл. (по нему выписывается накладная по форме ТОРГ-12), на дату поступления товара на склад покупателя — 31 (29) руб/долл.
Сумма НДС, подлежащая начислению и предъявлению продавцом покупателю и принятию вторым к учету и вычету, составляет 54 000 руб. (1800 у. е. x 30 руб/у. е.).
В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:
у продавца
Дебет 45 Кредит 41 — N руб.;
Дебет 76/НДС Кредит 68/НДС — 54 000 руб.;
Дебет 62 Кредит 90 — 365 800 (342 200) руб.
(11 800 у. е. x 31 (29) руб/у. е.);
Дебет 90 Кредит 45 — N руб.;
Дебет 90 Кредит 76/НДС — 54 000 руб.
у покупателя
Дебет 41 Кредит 60 — 311 800 (288 200) руб. (11 800 у. е. x 31 (29) руб/у. е. — 54 000 руб.), при этом составлена бухгалтерская справка на сумму расхождений с данными первичного документа продавца, составленного по курсу на дату отгрузки (30 руб/у. е.);
Дебет 19 Кредит 60 — 54 000 руб.;
Дебет 68 Кредит 19 — 54 000 руб.

Здесь, во-первых, надо «вручную» проконтролировать бухгалтерскую программу, чтобы она не сделала автоматически последние две записи на сумму, составляющую 18% от стоимости принятого к учету товара. А 54 000 руб. — это не 18% ни от 310 000 руб., ни от 290 000 руб. Если такой контроль не осуществить, можно завысить или занизить сумму вычета, что одинаково нехорошо. Во-вторых, надо быть готовым объяснить налоговому инспектору, проверяющему исчисление налога на прибыль, почему стоимость товаров, признаваемая впоследствии расходом для целей налогообложения, была определена не на основе накладной, а расчетным путем.

НДС при расчетах по курсу, превышающему курс Банка России

Курсовые и суммовые разницы при исчислении НДФЛ и взносов в фонды

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:

Видео (кликните для воспроизведения).

КОНСУЛЬТАЦИЯ ЮРИСТА


УЗНАЙТЕ, КАК РЕШИТЬ ИМЕННО ВАШУ ПРОБЛЕМУ — ПОЗВОНИТЕ ПРЯМО СЕЙЧАС

8 800 350 84 37

Вернуться на предыдущую страницу

Источники


  1. Правовые и социально-психологические аспекты управления. — М.: Знание, 2005. — 320 c.

  2. Поручительство. Комментарии, судебная практика и образцы документов. — М.: Издание Тихомирова М. Ю., 2015. — 517 c.

  3. Зильберштейн А. А. Земельное право. Шпаргалка; РГ-Пресс — Москва, 2010. — 797 c.
  4. Мачин, И. Ф. История политических и правовых учений. Учебное пособие для прикладного бакалавриата / И.Ф. Мачин. — М.: Юрайт, 2016. — 220 c.
  5. Баршев, Я. Историческая записка о содействии Второго Отделения Собственной Его Императорского Величества Канцелярии развитию юридических наук в России / Я. Баршев. — Москва: СИНТЕГ, 2011. — 245 c.
Курсовая разница облагается ндс или нет
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here